所得税时间性差异会计处理?

设置备查账户，记录当年发生和以后年度转回的时间性差异。具体方法是：设置“时间性差异调整”账户，借方记录调整增加的应税所得，包括本年发生的调整增加应税所得的时间性差异和本年转回以前年度发生的调整减少应税所得的时间性差异;贷方记录调整减少的应税所得，包括本年发生的调整减少应税所得的时间性差异和本年转回以前年度发生的调整增加应税所得的时间性差异。

为了分别记录不同类型的时间性差异，设置“可抵税时间性差异”和“应纳税时间性差异”两个二级账户。在“可抵税时间性差异”账户中，借方记录当年发生的调整增加应税所得的时间性差异，贷方记录以后各年转回以前年度发生的调整增加应税所得的时间性差异，已发生的调增应税所得的时间性差异未转回的部分，反映在本账户借方;在“应纳税时间性差异”账户中，借方记录以后各年转回以前年度发生的调整减少应税所得的时间性差异，贷方记录当年发生的调整减少应税所得的时间性差异，已发生的调整减少应税所得的时间性差异未转回的部分，反映在本账户贷方。

例1：乙公司为非上市公司，执行《企业会计制度》，该公司有一批机器设备，由于技术进步原因，已经不可使用，发生永久或实质性损害，该批机器设备账面价值30万元，2006年12月经有资质的机构鉴定，预计变现价值5万元，形成固定资产损失25万元，鉴定结果当年已获得主管税务机关批准。乙公司2007年度将该批机器设备处置 80%，2008年度将剩余的20%全部处置。

按照税法规定，乙公司2006年度可税前扣除固定资产损失25万元，由于当年未处置该批资产，会计确认的该项资产损失为零，应调整增加当年应纳税所得额25万元，发生应纳税时间性差异25万元，以后年度处置该批机器设备时，取得的变价净收入或发生的净支出，应记入当年度的损益，同时确认转回的应纳税时间性差异，2007年度转回20万元，2008年度转回5万元。

备查账户的设置及记录情况如下：

一级账户：时间性差异调整

二级账户：应纳税时间性差异

三级账户：机器设备

年度 摘要 借方金额 贷方金额 余额