甲公司放弃土地使用权取得的经济利益就是取得公允价值1000万元的房屋，根据《营业税暂行条例》及实施细则的规定，应缴纳营业税50万元(1000万×5%)。

甲公司用土地使用权换取房屋，业务性质属于非货币性交易，应按照《企业会计准则——非货币性交易》进行会计处理，换入资产的入账价值应为换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费(为了便于叙述，本例不考虑城建税、教育费附加等)。

该项资产的入账价值为450万元，其构成包括：换出资产的账面价值400万元，应缴纳营业税50万元(1000万×5%);计税成本1050万元，其构成包括：换出资产的公允价值1000万元，应缴纳营业税50万元。

税法规定，非货币性交易的双方均应作视同销售处理，按照换出资产的公允价值减去其账面价值和应缴税费后的差额，确认应税所得。本例中，甲公司换入资产的入账价值和计税成本中，都含有转让土地使用权应缴纳的营业税，入账价值与计税成本的差异实际上就是换入资产账面价值与公允价值的差额。因此，该事项当年发生的可抵税时间性差异为 600万元(1000万-400万)，应调整增加当年应纳税所得额600万元。

该资产在使用过程中每年按入账价值提取的折旧费17.1万元(450万× 95%÷25)，按计税成本提取折旧费 39.9万元(1050万×95%÷25)，差异额22.8万元，即转回可抵税时间性差异22.8万元，在该资产折旧年限内每年应调整减少应纳税所得额22.8万元。

2009年底甲公司若将该资产用于抵偿银行债务，该资产处置时的账面净值为398.7万元(450万-450万×95%÷25×3)，计税成本余值为930.3万元(1050万-1050万×95%÷25× 3)，两者的差额531.6万元，为本年转回可抵税时间性差异。

备查账户的设置及记录情况如下：

一级账户：时间性差异调整

二级账户：可抵税时间性差异

三级账户：房屋(W)

甲公司将公允价值1200万元的房屋用于抵偿银行债务1300万元，业务性质属于债务重组，根据《国家税务总局令第6号——企业债务重组业务所得税处理办法》规定：“债务人(企业)以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产。再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理”。该事项按公允价值转让不动产取得的收入为1200万元，假定甲公司能够提供合法凭证，根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》的规定，在计算应缴纳的营业税时，应减除购置原价1000万元，按视同销售不动产应缴纳的营业税10万元 [(1200-1000)×5%].

年度 摘要 借方金额 贷方金额 余额