一、无偿转让

例1:A公司持有B公司1000万元的股权,现A公司将该股权无偿转让给C公司(三者都是居民企业,下同).

(一)转让方(A公司)的处理

1、会计处理

A公司会计处理如下:

借:投资收益1000

贷:长期股权投资1000

2、税务处理

由于无偿转让,A公司产生1000万元的股权转让损失,但这笔股权转让损失不能税前扣除.根据《企业所得税法》第十条规定:"在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:……(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;"因此,A公司无偿赠送产生的损失不能税前扣除,调增应纳税所得额1000万元.

(二)受让方(C公司)的处理

1、会计处理

C公司会计处理如下:

借:长期股权投资1000

贷:资本公积 1000

2、税务处理

笔者认为,受让方有两种税务处理方法,一是立即纳税法,二是延迟纳税法.

(1)立即纳税法:根据《企业所得税法》第六条规定:"企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额.包括:(八)接受捐赠收入;"《企业所得税法实施条例》第二十一条规定:"企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产.接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现."根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)第一条规定:"企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税."因此C公司无偿受让A公司持有的股权应缴纳企业所得税1000×25%=250(万元).若次年C公司将该股权以1200万元的价格转让给他人,则缴纳企业所得税(1200-1000)×25%=50(万元).

(2)延迟纳税法:由于C公司并未支付股权对价1000万元,根据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定:"企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产.企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除.投资资产按照以下方法确定成本:(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本."因此C公司无偿受让股权的计税基础为0.若次年C公司将该股权以1200万元的价格转让给他人,则缴纳企业所得税(1200-0)×25%=300(万元).

延迟纳税法导致企业持有股权的会计成本与计税基础产生差异,时间长久容易造成企业遗忘,导致税务风险,因此笔者建议采用立即纳税法,使会计成本与计税基础一致.